Ну во-первых прежде всего любое отнесение затраты и порядок квалификации операций в соответствии производятся на счетах в соответствии с принятой учетной политикой. Учетная политика определяет какие затраты вы относите на те или иные счета. При этом из поставленных вопросов следует, например, вот такой, изготовление идентификационных документов о праве на земельный участок. А здесь если вспомнить МСФО 16, то он говорит о том, что в первоначальную стоимость объекта учета включаются все затраты понесенные до момента полезного использования или должны быть включены до момента начала эксплуатации. В данном случае земельный участок когда оприходовался то вот эти расходы понесенные на оформление, на нотариуса или другие расходы которые прямо связаны с оформлением земельного участка, они подлежат включению в первоначальную стоимость. А вот например наличие такой статьи расходов как новогодний банкет сразу наводит на мысль о том, что а вообще-то у нас Налоговый кодекс не предусматривает налогообложения тех расходов работодателя которые невозможны к идентификации а банкет это как правило мы знаем каких лиц пригласили, кто будет участвовать в нем с нашей стороны с чужой. то есть идентификация происходит поэтому здесь сразу возникает вопрос о налогообложении ИПН и другими налогами в форме как компенсационные расходы по оплате счетов третьих лиц, поэтому, когда говорим о расходах, то надо их распределить идущие они на вычеты или не идущие на вычеты. Если, например вывоз мусора и абонентская плата это как услуги связи они идут на вычеты, также как и инкассация, командировочные расходы, большинство, конечно, применяют счет 7210, хотя, могут и распределять их на 7211, потому что четвертая цифра в счете позволяет распределять 7211 предположим идущие на вычеты, а 7212 не идущие на вычеты. Поэтому здесь рекомендуем, прежде чем относить на расходы определить, а не подлежат ли они еще и налогообложению или включению в другие капитализируемые статьи.

Нет, не существует. Потому что Налоговый кодекс устанавливает, что на вычеты относятся расходы на ремонт в соответствии с первичными документами, которые были представлены. Если они в бухгалтерском учете не капитализировались. Поэтому расходы на любой ремонт, в Налоговом кодексе, кстати, слова капитальный написано. Так вот налоговый кодекс не подразделяет виды ремонтов и относит сюда все виды ремонта. Поэтому нет никаких ограничений.

Да, возможно и применение это как доход от безвозмездно полученного или доход по возмещению ранее понесенных расходов. Ну, вот когда статья доход от возмещения ранее понесенных расходов, там, в пункте 2 указывается, что по государственным субсидиям. А в то же время формулировка пункта говорит о том, что по ранее понесенным расходам. Имеется в виду расходы, которые относились на вычеты в целях налогообложения. Но здесь прямо говорится. Поэтому доход будет признан по той или иной статье. То есть по безвозмездно полученной статье 96 или статья 95. То есть по выбору. Но статья 95 более точная.

В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР:

Для расчета вычета по вознаграждению принимается не оплаченная сумма вознаграждения, а начисленная. Расчет ведется по формуле:

(А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г), где:

А – сумма начисленного вознаграждения за год без сумм Б,В,Г,Д;

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, кроме суммы Д;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением кроме суммы Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне под депозит или обеспеченную гарантию, без суммы, включенной в В;

Д – вознаграждение кредитным товариществам, созданным в РК;

ПК – предельный к-т, равный для финансовых организаций 7, а для других – 4;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала, рассчитанная по итоговым суммам раздела баланса «КАПИТАЛ» на каждое первое число месяца за отчетный период. Если показатель за месяц отрицательный, то в расчет принимается - НОЛЬ. Для постоянного учреждения юридического лица-нерезидента РК, собственный капитал определяется как разница между активами (валюта баланса) и обязательствами, причем эти показатели принимаются так, как если бы оно было самостоятельным и обособленным юрлицом;

СО – среднегодовая сумма обязательств, в расчет не включаются обязательства:

- по налогам и обязательным платежам;

- по заработной плате и другим доходам сотрудников;

- по доходам будущих приодов, за исключением дохода от взаимосвязанной стороны;

- по вознаграждениям и комиссиям;

- по дивидендам.

Например: Сумма вознаграждения по займу банка, выплачиваемого займодателю (независимой стороне) составляет 240 000 тенге; сумма комиссии за перевод денег по займу 15 000 тенге; оплата посреднических услуг по получению займа – 42 000 тенге. Сумм, которые в формуле обозначены буквами Б, В,Г – нет.

РЕШЕНИЕ: Согласно подпункта 39 пункта 1 статьи 12 НК РК, сумма выплачиваемого вознаграждения составит: 240 000 + 15 000 + 42 000 = 297 000 тенге.

Суммы вознаграждения кредитному товариществу РК в примере не обозначено, значит показатель Д в формуле = нулю.

Так как показатели, обозначенные в формуле буквами Б,В,Г также отсутствуют (по условию примера), то выражение

(СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г) также будет равняться нулю, т.к. один из сомножителей, а именно (Б+В+Г) равняется нулю.

Поэтому на вычеты будет принята сумма в размере 297 000 тенге.

Расчет отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств необходим для расчета вычета, рассчитываемого по вознаграждению выплачиваемого взаимосвязанной стороне, кроме суммы Д; вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением кроме суммы Б; вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне под депозит или обеспеченную гарантию, без суммы, включенной в В.

О. Григорьева, доцент ВКГТУ, сертифицированный бухгалтер-практик:

Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования (требования в отношении физических лиц сомнительными не признаются)

Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, сомнительное требование, при соответствии условий, установленных пунктом 2 статьи 105 Налогового кодекса, подлежит отнесению на вычеты налогоплательщиком (поставщиком), которым произведена реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.

Согласно пункту 2 статьи 105 Налогового Кодекса отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.

Таким образом, при наличии накладных и доверенности на получение товара и  отражении операций по реализации  в бухгалтерском учете, требования в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, либо на основании копии определения суда о завершении конкурсного производства дебитора банкрота (даже до истечения трех лет), признаются сомнительными и подлежат отнесению на вычеты.

При этом производится корректировка облагаемого оборота в соответствии со статьей 240 Налогового Кодекса.

В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после отнесения на вычеты сомнительного требования суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 95 Налогового Кодекса, подлежат включению в доход в том налоговом периоде, в котором они  получены; размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть - Каменогорск:

Возможно, имел место агентский договор и ваш доход равен только сумме комиссионных?

Однако, предполагая правильность правовой квалификации сделки, предлагаем следующее.

В учете выдачу денежных призов можно отражать:

Дт 8115  Кт 1010

Дт 8115  Кт 3120

В декларации по КПН предлагаем выплаченные призы отражать в строке 100.00.057.

Если говорить о МСФО, то нет такого МСФО, который бы говорил, что при получении безвозмездного займа мы должны начислить процентный доход. К слову процентный доход. То есть МСФО 39, он говорит что распространяется на обязательства, которых по займам процентная ставка по которым ниже рыночной. И тогда это следует дисконтировать. То есть проводить дисконт, начислять будущую стоимость денег, которое повлечет уменьшение в балансе обязательства, а разница, вот этот дисконт относится в доход. Это не процентный доход, а вот именно дисконт. И вот этот дисконт списывается в течение следующих отчетных периодов, в виде амортизации дисконта. Это бухгалтерский учет. А в целях налогообложения пп. 7 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса категорично утверждает, что доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащих исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанного в бухгалтерском учете не признается доходом. Так вот если налоговый кодекс прямо это утверждает, то и руководствуйтесь налоговым кодексом. Но это как говорится общие рекомендации.

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть - Каменогорск:

В графе А строки 100.17.053 отражается сумма, определяемая сложением значении строк 100.00.045, 100.00.048, 100.00.049, 100.00.057.

О. Григорьева, доцент ВКГТУ, сертифицированный бухгалтер-практик:

В соответствии с пунктом 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации)  по корпоративному подоходному налогу в  строке 100.00.030 IV указываются расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычет в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников:

-отражаемых по строке 100.00.041 и представляющих собой превышение размеров суточных, установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (по превышению количества дней нахождения в командировке либо норм, не признаваемых доходом работника)  ;

-включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций;

-признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса;

-включаемых в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса.

 Таким образом, выплаты по договорам с физическими лицами находят отражение в строке 100.00.030 IV.

 Значение данной строки совпадает с начисленными доходами, отраженными в форме 200.00 при отсутствии  расходов по начисленным доходам работников:

-отражаемых по строке 100.00.041 и представляющих собой превышение размеров суточных;

-включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций;

-признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса (расходы, увеличивающие в бухгалтерском учете балансовую стоимость активов);

-включаемых в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса.

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть - Каменогорск:

Расходы по КПН в отчете о прибылях и убытках состоят из текущего КПН, рассчитанного в декларации по КПН и отложенного КПН.

Отложенный КПН рассчитывается от разниц между данными налогового и финансового учета, т.е. между графами А и В Формы 100.17.

Если в вашем примере все доходы и расходы подлежат включению в расчеты по КПН, но в разные периоды (нет невычетных расходов), то текущий КПН равен 340 тыс. тенге, а отложенный КПН – 60 тыс. тенге. Проводки в учете (в 1С):

Дт 7710  Кт 3110  340 000 тенге

Дт 7710  Кт 4310    60 000 тенге

В строке 100.17.002 указывается сумма текущего корпоративного подоходного налога по декларации, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса, без учета осуществленных зачетов, и корпоративного подоходного налога на чистый доход (100.00.068 х 100.00.069 – 100.00.074 II – 100.00.074 III – 100.00.074 IV + 100.00.076).

Расходы по отложенному налогу предлагаем отражать по строке 100.17.060.

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть - Каменогорск:

Суммы по графе С Приложения 17 считаются:

строка 100.17.064 = 100.17.001 + 100.17.002 + 100.17.063

строка 100.17.063 = 100.17.029 – 100.17.062

В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР:

Правилами по составлению налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00) в пункте 1 указано, что по этой форме не отчитываются некоммерческие организации по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса. Доход по ГРАНТАМ относится к таким доходам. А в пункте 3 статьи 64 НК РК записано: «Если налогоплательщик относится к категориям налогоплательщиков, для которых Правительством Республики Казахстан установлены различные налоговые формы, то такой налогоплательщик должен составлять налоговые формы, предусмотренные для каждой категории налогоплательщиков, к которой он относится». В соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РК, налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых предусмотрены различные виды налогообложения, обязан вести раздельный учет в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.

На основании вышеизложенного, учреждение обязано вести учет по деятельности, финансируемой за счет гранта раздельно и отчитываться по этим показателям по налоговой отчетности по форме 130.00.