Т. Команчук, руководитель отдела налогового консультирования ТОО «НАК «Центраудит-Казахстан»:

Уважаемые бухгалтеры, в рамках интернет-конференции «Годовая отчетность по КПН за 2011 год» поступил ряд вопросов, на которые консультанты Информационной системы «Параграф» «Бухгалтер» сегодня постараются дать ответы. При поступлении вопросов, к сожалению, не всегда авторами четко был поставлен вопрос, поэтому в ходе ответов наши консультанты постараются дать либо несколько вариантов ответов, либо они уже будут на свое усмотрение выбирать один из уточняющих моментов по данному вопросу. Если же у вас в дальнейшем по окончанию конференции будут поступать от вас уточнения, то, пожалуйста, консультанты готовы будут дать письменные ответы на ваши уточнения. И так начинаем.

Оборудование поставлено и передано на ответственное хранение. В договоре записано, что факт передачи права собственности на товар наступит после подписания акта выполненных монтажных и пусконаладочных работ, следует ли из этого, что и доход от реализации товара будет получен после подписания этого акта.

В данном случае, договор поставки предусматривает и осуществление поставщиком монтажных и пусконаладочных работ. И если поставка оборудования и его монтаж будут охватывать один отчетный налоговый период в целях корпоративного подоходного налога, то конечно доход будет формироваться на момент подписания акта выполненных работ, если же у нас с вами поставка и монтаж оборудования будет охватывать два отчетных налоговых периода, то в этом случае налогоплательщику нужно будет обратиться к статье 79 Налогового кодекса «Долгосрочные контракты».

Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.

В данном случае налоговый кодекс предполагает, что тот доход, который налогоплательщик предусматривает получить в рамках данного контракта, частично будет отражаться в текущем налоговом периоде в 2011 году, часть его будет переходить на 2012 год. При этом у нас статья предусматривает два метода определения суммы доходов, который поставщик должен будет указать у себя в Декларации о совокупном годом доходе – это фактический метод и метод совершения.

Выбранный метод определения доходов должен найти свое отражение в налоговой учетной политике поставщика и не может изменяться в течение срока действия контракта.

В зависимости от выбранного метода поставщик обязан будет в целях налогообложения признать часть дохода в рамках долгосрочного контракта в отчетном налоговом периоде.

Компания-резидент РК предоставила заем нерезиденту, не имеющему постоянного учреждения в РК. Нерезидент - юридическое лицо не присутствует в РК. За период займа нерезидент начислил проценты и при перечислении компании - резиденту удержал налог. В связи с этим вопрос - как компания резидент должна отразить полученный доход? Каким образом отразить сумму удержанного налога у источника выплаты? Какие документы будут являться подтверждающими уплату налога у источника выплаты, произведенную нерезидентом? Может ли компания - резидент взять сумму удержанного налога у источника выплаты в зачет (зачет иностранного налога)? Какие документы для этого требуется? Конвенция об избежании двойного налогообложения отсутствует. Заранее спасибо.

Доход в виде вознаграждения по займу, согласно статье 86 НК относится к доходу от реализации и отражается по строке 100.00.001 «Доход от реализации». Учитывая метод начисления, Ваша Компания должна отразить в декларации начисленную сумму вознаграждения, то есть с учетом налога удержанного нерезидентом.

При расчете налогового обязательства по КПН вы имеете право зачесть сумму налога, удержанного нерезидентом в уменьшение КПН исчисленного по декларации, согласно статье 223 НК. Уменьшение осуществляется на основании справки о суммах полученных доходов и уплаченных налогов в иностранном государстве, такая справка должна быть выдана и заверена налоговым органом иностранного государства. Справка в НО предоставляется по их требованию при проведении камерального контроля.

Размер засчитываемой суммы налога не должен превышать сумму налога, исчисленную по ставкам, предусмотренным НК РК, то есть 15%. То сеть если ставка налога в иностранном государстве выше 15%, то в зачет может быть принят налог, в сумме, исчисленной по ставке 15%.

В 2011 году предприятием было реализовано основное средство, не используемое в предпринимательских целях и не включаемое в состав фиксированных активов в налоговом учете. Приобретено оно было в 2009г. По данным бухгалтерского учета его первоначальная стоимость 883 500 тенге, накопленный износ на дату реализации 496 968,75 тенге, стоимость реализации 1 118 340 тенге. Для данной операции в налоговых целях применяется статья 87 НК РК, а именно: определяется доход от прироста стоимости при реализации активов, не подлежащих амортизации. В целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, среди прочих перечисляемых активов относятся активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода (как в нашем случае). Согласно п.3 ст. 87 в случае, указанном в пп.1) п.1 настоящей статьи (то есть в случае реализации актива, не подлежащего амортизации), прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. Тогда доход от прироста стоимости будет определяться как разница между 1 118 340 тенге и 883 500 тенге, то есть будет равен 234 840 тенге. Однако далее в п.4 ст. 87 говорится о том, что в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме амортизационных отчислений. С учетом этого пункта доход от прироста стоимости будет равен 731 808,75 тенге (1 118 340-(883 500-496 968,75), т.е. стоимость реализации – (первоначальная стоимость - амортизационные отчисления). Правильно ли я применяю нормы данной статьи НК РК и доход от прироста стоимости будет равен 731 808,75 тенге?

Согласно п.4 статьи 87 НК первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом;

затрат (расходов), отнесенных на вычеты в качестве НДС не подлежащего отнесению в зачет при применении пропорционального метода;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений;

Сам пункт рассматривает первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, как совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения.

Если при производстве, строительстве, монтаже (собственными силами) использовалось оборудование, транспортные средства и т.д., то в первоначальную стоимость создаваемого актива согласно МСФО включались амортизационные отчисления по таким ОС. (например, при строительстве- использовались башенные краны, грузовые автомобили и др. ОС и их амортизация включалась в стоимость объекта строительства по Бухучету).

При применении данного пункта из первоначальной стоимости будет исключаться именно такая амортизация, а не амортизация, начисленная в бухучете со дня ввода, не амортизируемого актива в эксплуатацию.

В отношении доходов по дивидендам:

Если резидент РК выплачивает учредителю, также резиденту РК дивиденды облагается ли выплата этих дивидендов налогами у выплачивающей организации и у учредителя? Какие при этом будут проводки у выплачивающей организации и у учредителя? У выплачивающей организации Д-т К-т 5520 3030 начислены дивиденды 3030 1030 выплачены дивиденды У учредителя? Д-т К-т 1270 6120 отражен доход по полученным дивидендам 1030 1270 поступили на р.с. дивиденды

Учитывая положения статьи 143 НК «доходы, облагаемые у источника выплаты», дивиденды, выплачиваемые юрлицам резидентам РК не облагаются налогом у источника выплаты (дивиденды исключены из состава доходов, облагаемых у источника выплаты Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III.

У выплачивающей Компании

Дт 5520 Кт 3030 начислены дивиденды

Дт3030 Кт 1030 выплачены дивиденды

У получающей стороны-учредителя

Дт 1270 Кт 6120 доход по дивидендам

Дт 1030 Кт 1270 получены дивиденды

1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению»

3030 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

6120 - «Доходы по дивидендам»

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Согласно пп.17 п.1. статьи 85 НК дивиденды включаются в СГД налогоплательщика. При заполнении декларации по КПН Юридическое лицо-учредитель должно будет отразить сумму начисленных ему дивидендов по строке 100.00.017 «дивиденды». Дивиденды, с учетом метода начисления, включаются в СГД в том налоговом периоде в котором принято решение участников о распределении чистого дохода между участниками в соответствии с их долями участия.

При этом статьей 99 НК предусмотрено, что из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования. Данная корректировка отражается по строке 100.00.028 Декларации.

Таким образом, начисленная сумма дивидендов у учредителя включается в СГД по строке 100.00.017 и корректируется (исключается) по строке 100.00.028, то есть не влияет на налогооблагаемый доход.

Имеет ли право предприятие резидент РК (далее – А) став единственным учредителем другого предприятия также резидента РК (далее – Б), выкупив в 2011 году у бывшего учредителя нерезидента РК уставный капитал, оставшуюся у этого предприятия (Б) прибыль направить на выплату дивидендов. Прибыль была получена в 2005-2010 г.г. когда предприятие(А) не было еще учредителем и бывшим учредителем не была направлена на выплату дивидендов, а осталась как нераспределенная прибыль. Правильно ли мы считаем, что при этом выплата дивидендов не будет облагаться налогами ни у предприятия выплачивающего налоги, ни у учредителя?

Согласно статье 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 22 апреля 1998 года № 220-I) распределение между участниками товарищества чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. Если по предыдущим годам предыдущими участниками принимались решения о не распределении чистого дохода, то сегодняшним участником в первую очередь должно быть принято решение об отмене предыдущих решений о не распределении чистого дохода, а затем полагаю, ничто не помешает сегодняшнему участнику нераспределенный доход предыдущих лет направить на выплату дивидендов, тем более, что

Прямой запрет о не распределении чистого дохода установлен пунктом 3 данной статьи (ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества).

Далее, ситуация аналогична, ранее рассмотренной, в предыдущем вопросе. Дивиденды не подлежат налогообложению налогом у источника выплаты, у учредителя сумма дивидендов включается в СГД и отражается по строке корректировка СГД.

При этом не следует забывать, что при реализации доли участия у нерезидента возникает доход из казахстанского источника в виде положительной разницы между стоимостью реализации и стоимостью вклада

ТОО «А» и «Б» заключили договор о совместной деятельности, по которой ТОО «А» является собственником имущества, ИСО 9001-2008 сертификатами соответствия, а ТОО «Б» осуществляет производство готовой продукции из собственного сырья и своими работниками на производственных мощностях под брендом ТОО «А», за что ТОО «Б» платит арендную плату и осуществляет самостоятельно реализацию изготовленного продукта. Относится ли данная деятельность к разряду совместной и есть ли особенности в определении налогооблагаемого дохода по форме 100.00 (имеется в виду строка 100.00.013 доход о совместной деятельности)?

Ст.228 ГК По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или -достижения иной не противоречащей закону цели.

Статья 230. Общее имущество участников договора

1. Для достижения своих целей участники договора о совместной деятельности вносят взносы деньгами или другим имуществом либо путем трудового вклада.

2. Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Статья 212. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников.

То есть ваш договор не является договором о совместной деятельности - это договор аренды имущества ТОО «А», соответственно для ТОО «А»– это доходы в виде арендной платы, которые отражаются по строке 100.00.01 «доход от реализации»- для ТОО «Б» расходы, связанные с получением дохода, которые отражаются по строке 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам работам, услугам» прочие услуги и работы

В отношении вычетов:

Заключены договора аренды складского помещения, помещения под офис и холодильного помещения. Сроком с 01.01.2010. по 31.12.2010г. Счет фактуры и акты выполненных работ были выставлены нам в течение года по кварталам. А оплату за эти услуги мы произвели в феврале 2011г. Имеем ли мы право взять эти расходы на вычеты по КПН в декларации за 2011г.

Статья 57 НК - налогоплательщик осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Таким образом, расходы по аренде должны быть отнесены на вычеты в декларации по КПН за 2010 год.

Нам в декабре поступил товар, но мы за него, ничего не платили (по договору должны оплатить в течение 6 месяцев). Мне нужно его показывать в 100.00 форме? Счет фактура выписана поставщиком в декабре 2011 г.

Согласно Правилам по заполнению декларации по КПН приобретенные в течение 2011 года ТМЗ следует отражать по строке 100.00.30 «расходы по реализованным товарам (работам, услугам) в разделе 3 «Приобретено ТМЗ, работ, услуг» по подстроке товары, сырье, материалы.

По отношению к вычетам есть следующий вопрос:

Добрый день! ф.100.00 - В разделе Вычеты. Есть ли форма расчета ТМЗ на начало-конец периода? И если допустим, конечный остаток ТМЗ больше, чем начальный остаток, то, как произвести расчет вычетов в строке 100.00.030? Заранее благодарю

Если мы будем брать в расчет только остатки ТМЗ на начало и на конец периода, то из Вашего примера следует, что нельзя получить в остатке больше чем было на начало, значит, при подсчете остатка ТМЗ на конец в расчет принимались ТМЗ приобретенные в отчетном периоде. Для определения размера вычета по строке 100.00.030 существует формула (данная формула приведена в самой декларации по строке 100.00.030) которая выглядит следующим образом ТМЗ на начало- ТМЗ на конец + приобретено ТМЗ, работ, услуг, всего+ расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам+ расходы будущих периодов признанные таковыми в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде –расходы признанные последующими (ремонт) - расходы, включаемые в первоначальную стоимость ФА и объектов преференций, не подлежащих амортизации - расходы, не подлежащие отнесению на вычеты по статье 115 НК - расходы будущих периодов подлежащие отнесению на вычеты в последующие периоды.

ТМЗ на начало берется в сумме ТМЗ на конец предыдущего налогового периода

ТМЗ на конец налогового периода заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода.

Есть вопросы, которые касаются инвестиционных налоговых преференций, один из вопросов

Возможно ли отнесение транспортных средств, впервые вводимых в эксплуатацию на территории РК к объектам преференций статьи 123 НК РК в части отнесения их стоимости на вычеты.

Согласно статье 123 НК право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением недропользователей, Юрлиц применяющих специальный налоговый режим, Юрлиц осуществляющих свою деятельность на территории СЭЗ и Юрлиц осуществляющих производство и реализацию подакцизной продукции.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, будут использоваться налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода.

Транспортные средства также попадают под данную статью.

В случае если Компания имеет право применять преференции.

Следующий вопрос, который по преференциям:

ТОО просит Вас дать разъяснения по инвестиционным налоговым преференциям. Наше ТОО в 2011 году приобрело земельный участок под строительство производственной базы для выпуска товарного бетона. В этом же году мы начали строительство базы, а также приобрели бетонно-смесительный узел для выпуска товарного бетона. Можем ли мы взять затраты которые мы понесли в 2011 году по строительству на вычеты в деклараций по совокупному годовому доходу в форме 100.00 по строке 100.00.55 как вычеты по инвестиционным налоговым преференциям, но при этом строительство производственной базы еще не завершилось.

Статьей 124 НК установлено, что применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Надо отметить, что поскольку НК дает налогоплательщику право выбора метода применения преференций, то налогоплательщик должен в своей учетной налоговой политике прописать какой метод он будет применять к данному объекту, если это метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию, то в каждом налоговом периоде до момента ввода в эксплуатацию такого объекта налогоплательщик будет вправе отнести на вычеты фактически понесенные расходы по возведению такого объекта.

Еще есть у нас с вами один вопрос по преференциям:

Если мы применили инвестиционные налоговые преференции по производственному оборудованию, приобретенному и введенному в эксплуатацию в 2010 году, то есть в полном размере отнесли их стоимость на вычеты в НУ в 2010 году, а с июля 2011 года решили прекратить производство, то мы должны убрать с вычетов ранее отнесенную сумму, но мы же имеем право оставить сумму амортизации за 2010 год и за 6 месяцев 2011 года поэтому производственному оборудованию? Например, стоимость производственного оборудования приобретенного и взятого на вычеты, согласно статьи 123, в полном размере составляет 500 тыс. тенге. С июля 2011 года мы прекратили производство. Следовательно, при сдаче годового отчета за 2011 год мы должны убрать с вычетов Ранее отнесенные на вычеты 500 тыс. тенге. Но мы же имеем право взять на вычеты в 2011 году амортизационные отчисления в налоговом учете по этому оборудованию в размере 187,5 тыс.тенге? 500 тыс.тенге х 25% = 125 тыс.тенге за 2010 г. И (500 тыс.тенге х 25% )/12 мес.* 6 мес. = 62,5 тыс.тенге за 1 полугодие 2011 года То есть в 2011 году мы должны по строке 100.00.055 показать -312,5 тенге? (-500+125+62,5= -312,5, то есть взятую ранее на вычеты сумму за вычетом амортизации?)

Статья 124 НК. Преференции аннулируются с момента их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены.

Следовательно, Вам надо будет вернуться к декларации по КПН за 2010 год и исключить из вычетов сумму преференций. При этом статья 118 НК предусматривает, что объект по которому аннулированы преференции, возможно, включить в стоимостной баланс соответствующей группы по первоначальной стоимости и отнести на вычеты сумму амортизационных отчислений.

В отношении вычетов сумм амортизационных отчислений по выбывшим ФА в течение отчетного налогового периода амортизационные отчисления корректируются на фактическое время использование только при реорганизации Юрлица (ликвидация, присоединение и др. при сдаче ликвидационной отчетности). В остальных случаях выбывающие ФА уменьшают размер стоимостного баланса соответствующей группы на конец налогового периода и соответственно уменьшают сумму амортизационных отчислений.

Есть прочие вопросы, которые касаются непосредственно самой Декларации о совокупной годовом доходе.

Какую форму отчетности предоставлять, если у нас производство. А недавно купили карьер. Основную ф.100 мы сдаем по фирме, а дополнительную потом по карьеру отправлять?

Поскольку Вы приобрели карьер, то есть Контракт на недропользование, то по всей вероятности речь идет о добыче песка, глины, гравия и т.д., то есть о добыче общераспространенных полезных ископаемых. Юр. лица имеющие Контракты на добычу общераспространенных полезных ископаемых сдают единую форму по КПН, форму 100.00, которая предусматривает специфические строки используемые только недропользователями.

Еще есть один вопрос:

Подскажите, пожалуйста, в чем разница между строками 100.00.030 IV H(прочие услуги и работы) и 100.00.057(другие вычеты)? И между строками 100.00.030 IX и 100.00.086(затраты, не подлежащие вычету).

По строке 100.00.030 в разделе приобретено ТМЗ, работ, услуг в прочих услугах, работах которые не требуется расшифровывать в самой форме Декларации, где отражаются расходы по коммунальным услугам, услугам аренды, нотариальным услугам ит.д. По строке 100.00.57 другие вычеты отражаются, те расходы, которые не относятся на вычеты по другим строкам - это могут быть как, например, расходы по отрицательной суммовой разнице, возникшей при конвертации валюты.

По строкам 100.00.030 IX и 100.00.086 (затраты не подлежащие вычету) разница заключается в том что строка 30 учитывается при расчете расходов по реализованным товарам, работам, к услугам, а строка 86 отражается в разделе «другая информации» и включается в состав доходов и расходов, которые в основе своей будут составлять разницу между налоговым и бухгалтерским учетом при заполнении доп. формы 18 к Декларации «сверка отчета доходов и расходов с декларацией».

Есть еще прочие вопросы:

При составлении декларации КПН по форме 100, хотелось бы уточнить взаимоувязку с другими формами отчетности, сдаваемые по другим видам налогов. Проверить правильность составления и сопоставить с другими формами отчетности, методы проверки.

Для самопроверки правильности оставления декларации по КПН в первую очередь сравнивается размер СГД с оборотами по НДС.

При проведении сравнительного анализа сразу надо исключить те доходы, которые не попадают в оборот по НДС - такие как дивиденды, вознаграждения (от финансовых организаций), доходы по сомнительным обязательствам (корректируется зачет)и т.д.

Учитываются различия в определении размера СГД и оборота по НДС-

-реализация ОС,

-оприходование излишков обнаруженных в период инвентаризации,

-доход от продажи предприятия как имущественного комплекса (корректируется зачет).

-раздача рекламного материала, стоимость единицы которого превышает 2 МРП- для НДС это облагаемый оборот, для КПН - не вычитаемые расходы

Сравниваются также расходы по реализованным товарам, работам, услугам по строке 100.00.30 и зачетная сторона по НДС, если есть расхождения, они должны быть объяснимы -

приобретались ОС, НМА приобретение которых в расходах не отражаются

работы, услуги, приобретенные у нерезидента- вычет по КПН, по НДС по месту реализации

суммы компенсаций при служебных командировках – по КПН все - по НДС услуги от поставщиков (суточные не включаются).

Форма 700.00 Декларация по Налогу на имущество, транспортным средствам и земельному налогу сравнивается со строкой 100.00.53 «налоги и другие обязательные платежи в бюджет» в части начисления

С этой же строкой 100.00.053 сравнивается форма 200.00 в части начисленного социального налога, в части социальных отчислений со строкой 100.00.38 и т.д.

Далее есть вопросы, которые касаются недропользователей и вот вопрос следующего характера:

Мы являемся недропользователями. Существует контрактная и внеконтрактная деятельность. Большой производственный участок, который относится к внеконтрактной деятельности, в связи с его реконструкцией работал в течение 2011 года всего три месяца. Имеем ли мы право, при составлении декларации по КПН и исчислении налоговой амортизации применить предельную норму амортизации, установленную ст. 120 Налогового Кодекса, уменьшенную пропорционально отработанному участком времени. Например: если предельная норма налоговой амортизации 25%, применить четвертую часть 6,25%.

Статьей 120 НК предусмотрено, что амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные НК, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода. Поскольку ограничение установлено только по предельным нормам, то никто не мешает применить Вам ставку ниже, но об этом должно быть прописано в Учетной налоговой политике.

Следующий вопрос, который есть у нас по недропользователям:

Компания - недропользователь перечислила денежные средства в виде благотворительной помощи на расчетный счет Дома ребенка. Может ли бухгалтер отнести данные расходы на вычеты, и какие документы необходимы для этого?

Согласно статье 112 НК расходы, фактически понесенные недропользователем на развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

Как правило, в Контрактах на недропользование в разделе Понятийность даются определения терминов используемых в тексте Контракта, либо отдельные понятия даются в тех разделах, к которым они относятся, таким образом, необходимо обратиться к тексту Контракта и определиться с данным вопросом. Практика работы с недропользователями показывает, что в рамках статьи 112 НК к недропользователю с письмом об оказании помощи обращается Акимат региона и просит перечислить денежные средства на определенный объект, ссылаясь на обязательства Недропользователя в рамках контракта осуществлять расходы на поддержание и развитие соцсферы региона.

Если Дом ребенка не подпадает под прямые вычеты по Контракту, то Компания имеет право воспользоваться статьей 133 НК. В рамках статьи 133 НК Компания имеет право уменьшить налогооблагаемый доход при его наличии на стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода. К организациям соцсферы согласно статье 135 НК относится, в том числе и деятельность в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов

Основанием для таких расходов будет являться решение Компании, вынесенное на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Следующий вопрос, который поступил от недропользователя:

У меня был контракт на недропользование, который в 2010 году был передан в другое ТОО. Но деятельность свою ТОО продолжает, ТОО не ликвидируется. Я пыталась сдать форму 100.00 ликвидационную именно по этому контракту для того, чтобы на данном ТОО не числился этот контракт. Как показать, что у ТОО уже этого контракта нет?

Поскольку в вопросе упоминается форма 100.00, то можно предположить, что Контракт был связан с добычей общераспространенных полезных ископаемых.

Учитывая Правила по заполнению Декларации налогоплательщики, деятельность которых полностью либо частично осуществлялась в рамках Контракта в разделе Общая информация о налогоплательщике по строке 7 «категория налогоплательщика» под литером D «недропользователь, осуществляющий добычу общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод и (или) лечебных грязей и т.д.» проставляет отметку. Следовательно, при реализации права недропользования при сдаче очередной декларации не следует отмечать данную категорию.

Следующий вопрос, который касается недропользователей:

Компания является недропользователем, заключен контракт на разведку. В соответствии со статьей 111 Налогового кодекса, в налоговом учете капитализируются расходы на геологическое изучение, расходы по бурению разведочных скважин и тому подобные расходы, непосредственно связанные с расходами по контракту, а также административные расходы на зарплату, налоги и т.д. Но в статье 111 Налогового кодекса упоминаются также и иные расходы, подлежащие вычету, которые также должны капитализироваться. О каких, например, иных расходах идет речь? Скажите, пожалуйста, значит ли это то, что все абсолютно расходы в период разведки в налоговом учете должны капитализироваться, в том числе и те, которые в бухгалтерском учете идут на расходы периода? Например, у компании возникают расходы по курсовой разнице, данные расходы связаны с контрактной деятельностью. Эти расходы также должны капитализироваться в налоговом учете? То есть, эти расходы подлежат указанию в Приложении 6 Декларации 100.00, как иные расходы, или все же они указываются в строке 100.00.052 Превышение суммы отрицательной курсовой разницы, как принимаемые на вычеты отчетного периода? В бухгалтерском учете данные расходы являются расходами периода.

Согласно статье 111 НК расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Расходы которые предусматривает Кодекс, и которые будут относиться к категории иные расходы - это вознаграждения по кредиту, штрафы, пени, выплаченные по договорам ГПХ, страховые премии, к таким расходам будет относиться и отрицательная курсовая разница.

Это все вопросы, которые на сегодняшний день поступили в мой адрес.

Приступаю к обзору своей части вопросов, которые поступили в мой адрес. Первый вопрос. Вообще прежде чем рассматривать вопросы наверное должна сразу сказать, что некоторые вопросы требует уточнения, поскольку из вопроса не всегда ясна ситуация которая действительно была у задающего вопросы.

Российская компания не уплачивает КПН, так она работает в убыток. Часть своего дохода компания направляет на благотворительные цели, в благотворительные фонды. При проверке налоговый департамент потребует ли выплаты корпоративного подоходного налога?

Из вопроса не совсем понятно российская компания, то есть я делаю вывод, что российская компания, поскольку этим озаботилась она видимо, зарегистрирована на территории РК и отчитывается по нашим правилам и задается вопрос, беспокойство каким образом отнесется налоговый комитет к благотворительной деятельности компании, компания работает в убыток. Нужно сказать, что согласно требованиям Налогового кодекса КПН уплачивается на сумму исчисленного налогооблагаемого дохода. У компании налогооблагаемого дохода нет, получен убыток. Что касается благотворительной деятельности то согласно статьи 133 Налогового кодекса компания в случае наличия налогооблагаемого дохода имеет право отнести на вычеты, сумму, направленную на благотворительные цели в пределах 3% от исчисленного налогооблагаемого дохода. Поскольку базы для определения корректировки налогооблагаемого дохода нет, следовательно, в этих условиях сумма расходов компании направленная на благотворительные цели не будет отнесена на вычеты, то есть в бухгалтерском учете это будут расходами, в налоговом учете данная сумма не будет признана вычетами.

Следующий вопрос:

Товарищество реализовало товар в валюте за границу, счета-фактуры выставлены в евро. Для отражения в декларации необходимо доход показывать в национальной валюте. Перерасчет, по какой дате делать выписки счета-фактуры или оплаты поставщика?

Ну, здесь мы не столько в КПН, сколько мы оказались в требованиях Налогового кодекса в отношении НДС, но НДС начисляется на облагаемый оборот. И автор волнуется, когда признавать у себя доход. Дело в том что, основным правилом налогового учета, согласно Налогового кодекса, согласно статьи 57 является метод начисления, согласно которого доходы и расходы признаются в момент их получения или понесения. Однако если происходит реализации товаров на экспорт, следует руководствоваться требования пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса, согласно которого определено что в случае вывоза товара в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

1) дата фактического пересечения таможенной границы таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством; и

2) дата таможенного декларирования полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры периодического таможенного декларирования и временного таможенного декларирования.

Следовательно, в данной ситуации дата выписки счета-фактуры признания облагаемого оборота будет дата пересечения таможенной границы с отметкой таможенного органа.

Подскажите, как учитывать сумму неустойки при расчете КПН, считать сумму договора или сумму после удержания неустойки?

Дело в том, что неустойка это форма штрафа. Если неустойка признана, то соответственно Налоговый кодекс разрешает признавать, данные суммы в целях налогообложения. К сожалению, из вопроса не понятно, сумма неустойки выплачивается автором, либо она получается. Но в любом случае, если, зафиксирован случай неустойки, неустойка признана другой стороной, следовательно, данная сумма должна будет отражена в декларации по КПН по строке 100.00 014, в случае, если получен доход, то есть присужденный или признанный должником штрафы пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, либо данная сумма будет включена в строку штрафы пени неустойки в составе вычетов.

Следующая группа вопросов не устают слушатели-авторы, задавать этот вопрос, касается признания курсовой разницы.

Налоговый кодекс четко делает ссылку на определение признания курсовой разницы, исчисленной в соответствии с правилами МСФО. И до сих пор, в общем-то, всех налогоплательщиков волнует этот вопрос, вопрос признания курсовой разницы. В основном это касается по суммам выплаченных авансов за товары, работы и услуги. Вот один из вопросов:

Верно, что курсовая разница по предоплате поставщикам не относится на вычеты в налоговом учете?

Ну, я, наверное, вынуждена сказать, что первое: МСФО носят рекомендательный характер. В МСФО сказано, что курсовая разница по немонетарным статьям не исчисляется. Мы все используем и в финансовом учете, используем рекомендации аудиторов крупных организаций, так называемой большой четверки аудиторской, которые однозначно трактуют, что по выплаченным авансам или по полученным курсовая разница не исчисляется, поскольку эта статья является немонетарной статьей. Следовательно, если допустим, была выплачена сумма предоплаты, то полученные товары вне зависимости от даты их получения будут оприходованы по курсу на дату выплаты данного аванса. На практике возникает большое количестве сложностей у тех компаний, которые получают товар из-за границы в большом количестве наименований, то есть и проплата сделана несколькими траншами, соответственно у налогоплательщиков возникают большое количество трудностей, по какому курсу учитывать и какую часть товаров следует учитывать по курсу предоплаты, каким образом вести дальнейший учет. Опять же специалисты из большой четверки говорят, что нужно использовать и применять средневзвешенный курс. На самом деле, на практике это вызывает большие трудности. Поэтому мое субъективное мнение, в зависимости от того каким образом компания трактует МСФО и закрепляет эту трактовку в учетной политике, следует делать такой учет курсовой разницы. В данном случае, если компания ведет учет получаемых товаров по курсу предоплаты, то курсовая разница не возникает. Если же компания согласно учетной политике определяет, что все-таки также как у нас было принято ранее в нашем казахстанском учете, товары приходовать по курсу получения и этот курс не совпадает с курсом предоплаты, то тут возникает курсовая разница. И данная курсовая разница должна быть признана при составлении декларации.

Следующий вопрос опять же курсовая разница:

А курсовая разница по пересчету валюты на расчетном счете относится на вычеты в налоговом учете?

Однозначный ответ да, поскольку это никак не противоречит общепризнанной практике у нас, которой, кстати, хочу упомянуть, что налоговые органы все-таки придерживаются трактовки в отношении признания курсовой разницы мнения большой четверки, что здесь ответ однозначно да.

Следующий вопрос касается не только налогового учета, но и бухгалтерского учета.

В случае, когда мы списываем брак или недостачу материалов, то мы делаем это за счет чистого дохода. А сумму корректировки НДС мы имеем право, отнести на вычеты или она тоже, относится за счет чистого дохода? Проводки автор пишет, дебетует расходы, не идущие на вычеты, и кредитует два счета запасы и НДС в зачет, то есть, уменьшая тем самым сумму НДС в зачет. Или можно взять на вычеты и тогда вторая проводка будет выглядеть, как дебетуются расходы административные идущие на вычеты, кредитуется счет запасов и счет НДС в зачет.

Нужно сказать, что при списании брака или недостачи, данные расходы не относятся на вычеты. Это однозначно. Корректировка НДС в случае, если по списанным товарам НДС был отнесен в зачет, данная корректировка уменьшает сумму НДС, относимую в зачет и на вычеты не относится. Уменьшение происходит в том налоговом периоде, в котором была осуществлена корректировка. Поэтому бухгалтерская проводка по корректировке НДС, все-таки верная будет в виде первого варианта, которая звучит в вопросе дебетуются расходы не идущие на вычеты и кредитуются счета запасов и НДС относимого в зачет в отчетном налоговом периоде.

В случае предоставления резидентом РК, услуг нерезиденту РК - России (по управлению транспортными средствами, то есть, услуг по предоставлению персонала, должны ли облагаться НДС эти услуги у резидента РК?

То есть опять вопрос попал, который относится к учету НДС. Следует сказать, что при определении оборота следует руководствоваться статьей 236 Налогового кодекса, которая определяет место осуществления оборотов по реализации. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала, признается место предпринимательской деятельности у покупателя. В нашем случае покупателем является нерезидент РК, то есть резидент России, следовательно, место реализации услуг по предоставлению персонала, является не РК и тогда такие услуги не облагаются НДС у резидента РК.

Как должна быть выписана счет-фактура на эти услуги, с указанием начисленного НДС? Это в продолжение этого же вопроса.

Поскольку это освобожденный оборот, поскольку место реализации не РК, следовательно, в счете-фактуре в графе НДС, указывается без НДС.

Для того чтобы доход резидента РК не облагался КПН у источника выплаты, мы должны предоставить российской фирме, документ подтверждающий, что казахстанская фирма является резидентом РК?

Да конечно, если вы хотите, чтобы он не облагался на территории нерезидента, вы должны предоставить сертификат резидентства, в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса. В данной статье расписывается конкретный порядок получения и предоставления данного сертификата резидентства.

ТОО в 2010 году приобрело производственное оборудование для открытия кулинарии и сырьё для выпуска готовой продукции. Оборудование установлено, опробован пробный выпуск продукции, но реализация в 2011 году не производилась. Бухгалтер считает, что в связи с тем что не было реализации, не получен сертификат, то все затраты в годовом отчёте по КПН (форма 100.00) должны считаться как не связанные с производством и на вычеты не ставятся. Приобретённое оборудование в налоговом учёте не поставлено в приход.

Я делаю для себя вывод, что данное оборудование еще не было признано в качестве ОС, а пробный выпуск продукции был сделан, именно в рамках подготовки данного оборудования к признанию в качестве ОС.

В отчете по КПН (форма 100.00) использованные материалы списаны за счёт прибыли, НДС поставлен к возмещению

В 2012 году приобретенное оборудование и остаток сырья планируется реализовать в связи с производственной необходимостью. Правильное ли суждение бухгалтера по КПН в 2011 году, и каков порядок определения КПН от реализации оборудования по налоговому учёту 2012 году.

Первоначально звучало, и мы рассматриваем данную ситуацию таким образом, что оборудование то не было признано ОС, следовательно, данное оборудование в бухгалтерском учете будет учитываться как неустановленное оборудование. Оно не попадает для учета по налоговой декларации в качестве ОС, будет отражаться в составе прочих активов и соответственно, если оно будет реализовано, то его реализация будет отражена, как обычная реализация товаров. Что касается пробного выпуска, то в соответствии с требованиями МСФО и НСФО, если пробный выпуск продукции требуется до или в целях признания ОС, то данные расходы будут уменьшать стоимость ОС, и, следовательно, будут уменьшать балансовую стоимость, в случае, если данный актив будет признаваться ОС в бухгалтерском учете. Что касается налогового учета, здесь свои правила, поэтому в целях налогообложения данные расходы должны быть отнесены на вычеты.

Следующий вопрос касается дивидендов:

Относятся ли на вычеты дивиденды, выплачиваемые физическому лицу-резиденту РК как участнику ТОО, в виде денежного вознаграждения, но выплаченные не за счет чистого дохода? При этом 5% ИПН удерживается у источника выплаты. Если относятся, дайте пожалуйста обоснование со ссылками на соответствующее законодательство РК, укажите в каких строках деклараций по КПН и ИПН должно отражаться, какие бухгалтерские проводки должны быть при начислении и выплате.

Честно говоря, не совсем понятен вопрос, речь идет о дивидендах, которые выплачиваются участнику ТОО и не за счет чистого дохода. В целях налогообложения в подпункте 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, четко говорится, что дивиденды все-таки это часть чистого дохода которые распределяется между участниками ТОО. Поэтому не понятно как они выплачиваются не за счет чистого дохода. В случае если такие дивиденды начислены, то совершенно верно 5% удерживается у источника выплаты, но эта информация будет представлена в декларации по форме 200.00, в разделе исчислении ИПН в доходном виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей. При исчислении КПН, такая сумма дивидендов нигде не учитывается, поскольку это не является расходами компании.

В целях расширения филиальной сети Банком было принято решение о размещении филиалов в арендованных помещениях, ввиду отсутствия собственных зданий. Учитывая требования банковского законодательства и корпоративных стандартов к техническому оснащению филиалов банков, были понесены Банком капитальные затраты в арендованных помещениях с целью доведения их установленным нормам. Данные затраты учтены в бухгалтерском учете Банка в составе основных средств, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и амортизируются в течение срока аренды. Расходы по капитальному ремонту признаются возмещаемыми только в случае досрочного расторжения договора аренды. Однако такие случаи не возникали. Учитывая, изложенное, просим пояснить вправе ли Банк отнести на вычеты в полном объеме расходы по капитальному ремонту арендованного помещения либо амортизировать в налоговом учете как фиксированный актив 4 группы?

Из вопроса четко вытекает, что у Банка нет своих помещений, нет своих ОС, следовательно затраты, которые бухгалтер трактует как возможные капитальные или текущие были осуществлены в отношении арендованных ОС. Стоимость затрат бухгалтер приняла решение капитализировать в составе активов 4 группы и амортизировать. Но это не верно. Дело в том что правила налогового учета, требуют учитывать капитализацию затрат только на собственные фиксированные активы. Если таковых нет то в приложении 7-ом при заполнении Декларации формы 100.00, расходы на ремонт арендованных фиксированных активов, должны быть отнесены на вычеты в строке 100.07.012. Следовательно, бухгалтеру необходимо будет откорректировать предыдущие расчеты.

Заключены с физическими лицами договора на оказание услуг. При расчете с доходов удерживался налог у источника выплаты. Вправе ли Банк рассматривать данные расходы: - как расходы по реализации и отражать их в строке 100.00.030 Н, либо, как расходы по выплатам физическим лицам и отражать их в строке 100.00.030 IV?

Нужно, наверное, напомнить о том, что в статье 100 Налогового кодекса, говорится о том, что расходы, которые относятся на вычеты, должны учитываться только один раз. Поэтому тут возник вопрос: в какой строке, либо 100.00.030 Н, то есть это «Расходы по товарам, работам, услугам, приобретенным в течении отчетного периода», либо как отдельной строчкой в которой все собираются расходы по начислению заработной платы и прочим выплатам физическим лицам. Однако нужно сказать, что в строке Декларации по КПН указываются расходы по начисленным доходам работникам в виде заработной платы и прочим доходам и иным выплатам физическим лицам и уточняется какие это выплаты, выплаты в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса. К этим выплатам относятся только выплаты, которые связанны с возмещением вреда нанесенного физическим лицам, компенсационные выплаты работникам которые осуществляются в связи с переводом работника в другую местность на другое место работы вместе с работодателем, стоимость выданной спецодежды, полевое довольствие, возмещение материального ущерба, которое признано на основании решения суда. Следовательно, данные выплаты физическим лицам, на основании заключенных договоров на оказанию услуг с ними, которые рассматриваются, как договоры гражданско-правового характера не будут учтены в строке100.00.030 IV, а должны будут учтены в строке по строке 100.00.030 III H, то есть прочие расходы понесенные в целях получения дохода извлечения дохода, если только они не относятся по строке H к другим видам в данной строке расходов, приобретенных товаров работ услуг, то есть финансовые, маркетинговые, инжиниринговые и т.д перечисленные в декларации.

За организацию займа Банк удерживает комиссионное вознаграждение и амортизирует данный доход на срок займа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Вправе ли Банк признавать в налоговом учете доход в размере амортизированной суммы комиссии, либо отражать в доходе на всю полученную сумму?

Дело все в том, что в банке правильно ведется бухгалтерский учет, согласно которого данная сумма комиссии должна быть амортизирована, но Налоговый кодекс не определяет требования по учету амортизации таких сумм, поэтому требуется отражать доход на всю сумму, амортизация не предусмотрена.

Компания заключила Договор финансового лизинга с нерезидентом сроком на 5 лет на 10 единиц техники. После 1 года заключения договора лизинга мы решаем продать 1 единицу техники. Всю технику приняли на баланс и по ним начисляются амортизационные отчисления. При сдаче декларации ф.100.00 начисленные амортизационные отчисления приняты на вычеты. Вопрос, теперь при продаже техники, начисленные амортизационные отчисления, за прошлые годы сторнируются ли в СГД ф.100.00?

Нужно сказать в случае реализации оборудования, которое находится в лизинге, такое оборудование уже не будет соответствовать условиям финансового лизинга с момента его появления. То есть, требования по признанию финансового лизинга определены в статье 78 Налогового кодекса, которое определяет четко три пункта одновременного признания – это наличие договора финансового лизинга, срок договора должен превышать более 75% срока полезной службы основного фиксированного актива, и текущая стоимость лизинговых платежей превышает 90% имущества передаваемого. Следовательно, если компания решает продать эти единицы оборудования, требуется расторжение договора финансового лизинга, на этой основе требуется корректировка, то есть сторнирование всех сумм, которые были ранее признаны для исчисления КПН.

Товар пришел из РФ, вагоном, недостача товара в кол-ве 900 шт. При приемке не надлежаще оформили акты. Был на месте составлен примитивный акт на недостачу. Инопартнер, естественно не признает вину (нет подтверждающих доков). Могу ли я сумму недостачи отнести на вычеты, или списать за счет чистой прибыли.

Нет, недостача в любом случае на вычеты не относится и в бухгалтерском учете она совершается за счет чистой прибыли.

Мы импортируем товар, предоплата-100%. По МСФО курсовой разницы не возникает. Приходуем товар по рыночному курсу на день оплаты. Далее согласно п. 25 МСФО, если на дату поступления ТМЗ покупная цена окажется выше в связи с падением валютного курса на день выпуска ГТД на разницу нужно признать убыток от снижения стоимости ТМЗ. ПРИМЕР: купили на 1000 долларов. курс на дату оплаты- 121 курс на дату поступления - 120 Д-т 1610 К-т 1030 - 121 000. Д-т 1310 К-т 1610 -121000 Д-т 7420 К-т 1360 -1000. Вопрос: Вот эти самые расходы по обесцениванию запасов сч. 1360 в налоговом учете относятся на вычеты и в какую строку в декларации их нужно относить? или их нужно ставить по строке 100.00.085 «расход, возникающий в связи с изменением стоимости активов» и в налоговом учете на вычеты не брать?

Если оприходовали запасы по курсу авансов, и сейчас на сегодняшней день запасы стоят меньше рыночной их стоимости, чем оприходованная стоимость, возникает обесценение. Это обесценение действительно не признается в налоговом учете и данную сумму необходимо указать по строке 100.00 085, как расход, возникающий в связи с изменением стоимости активов. Это будет постоянная разница.

Помогите, пожалуйста, куда отнести резервы микрокредитной организации, относимые на вычеты в соответствии с п. 3 ст. 106 НК? Строка 100.00.045 II на вычеты не берет.

Не совсем понятен вопрос, потому, что на основании Правил заполнения декларации в строке 100.00.045 указывается отчисления в резервные фонды, которые осуществляют микрокредитные организации в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса. То есть четко указано и в статье 106 Налогового кодекса и в Правилах, что в строке 100.00.045 II указывается сумма расходов, по резервам создаваемая микрокредитными организациями относимая на вычет в соответствии с пунктом 3 статьи 106 Налогового кодекса. Поэтому данные резервы относятся на вычеты при составлении декларации.

В мой адрес поступил такой вопрос:

Какие расходы можно отнести на счет 7210 «Административные расходы»? Можно ли отнести на счет 7210 такие расходы как: абонентская плата за телефон, вывоз мусора, изготовление идентификационных документов о праве на земельный участок, медицинское страхование, новогодний банкет, нотариальные услуги, охрана объекта, оценка имущества, расходы на консультации по лаборатории, командировочные расходы, расходы на обслуживание пожарной сигнализации, услуги программиста, расходы по инкассации денежных средств и т.п. Если нет, на какие счета это можно отнести?

Ну во-первых прежде всего любое отнесение затрат и порядок квалификации операций производятся на счетах в соответствии с принятой учетной политикой. Учетная политика определяет какие затраты вы относите на те или иные счета. При этом, из поставленных вопросов следует, например, вот такой: изготовление идентификационных документов о праве на земельный участок. МСФО 16 гласит о том, что в первоначальную стоимость объекта учета включаются все затраты понесенные до момента полезного использования или должны быть включены до момента начала эксплуатации. В данном случае земельный участок, когда оприходовался то вот эти расходы, понесенные на оформление, на нотариуса или другие расходы которые прямо связаны с оформлением земельного участка, они подлежат включению в первоначальную стоимость. А вот например наличие такой статьи расходов как новогодний банкет сразу наводит на мысль о том, что Налоговый кодекс не предусматривает налогообложения тех расходов работодателя которые невозможны к идентификации, а банкет это как правило мы знаем каких лиц пригласили, кто будет участвовать в нем с нашей стороны с чужой. То есть идентификация происходит, поэтому здесь сразу возникает вопрос о налогообложении ИПН и другими налогами в форме как компенсационные расходы по оплате счетов третьих лиц, поэтому, когда говорим о расходах, то надо их распределить идущие они на вычеты или не идущие на вычеты. Если, например вывоз мусора и абонентская плата это как услуги связи они идут на вычеты, также как и инкассация, командировочные расходы, большинство, конечно, применяют счет 7210, хотя, могут и распределять их на 7211, потому что четвертая цифра в счете позволяет распределять 7211 предположим идущие на вычеты, а 7212 не идущие на вычеты. Поэтому здесь рекомендуем, прежде чем относить на расходы определить, а не подлежат ли они еще и налогообложению или включению в другие капитализируемые статьи.

Далее в развитие этого же вопроса автор спрашивает:

А предел расходов на капитальный ремонт существуют?

Нет, не существует. Потому что Налоговый кодекс устанавливает, что на вычеты относятся расходы на ремонт в соответствии с первичными документами, которые были представлены. Если они в бухгалтерском учете не капитализировались. Поэтому расходы на любой ремонт, в Налоговом кодексе, кстати, слова капитальный написано. Так вот Налоговый кодекс не подразделяет виды ремонтов и относит сюда все виды ремонта. Поэтому нет никаких ограничений.

В этом же вопросе этот же автор просит:

Относятся ли на доход субсидии государственных органов по возмещению ставки вознаграждения по кредитам, выдаваемых финансовыми институтами предприятиям по переработке сельскохозяйственной продукции на пополнение их основных и оборотных средств, по лизингу оборудования, если расходы по вознаграждениям отнесены на вычет?

Да, возможно и применение это как доход от безвозмездно полученного или доход по возмещению ранее понесенных расходов. Ну, вот когда статья доход от возмещения ранее понесенных расходов, там, в пункте 2 указывается, что по государственным субсидиям. А в то же время формулировка пункта говорит о том, что по ранее понесенным расходам. Имеется в виду расходы, которые относились на вычеты в целях налогообложения. Но здесь прямо говорится. Поэтому доход будет признан по той или иной статье. То есть по безвозмездно полученной статье 96 или статья 95. То есть по выбору. Но статья 95 более точная.

Следующий вопрос от другого автора:

В случае получения безвозмездного возвратного займа от юридического лица мы должны согласно МСФО начислять процентный доход от использования заемных денежных средств, но в целях налогообложения согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 НК мы этот доход можем не учитывать, как доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете. ББ № 37 за 2011 год стр. 20 ответ на вопрос по поводу беспроцентной финансовой помощи Дорошевой Г. - ген. директора ТОО «Сервис-Аудит». ББ № 45 за 2011 год стр. 2 ответ на вопрос по поводу безвозмездного займа Муслимовой С. - члена палаты налоговых консультантов РК.

Собственно вопрос этот возник из противоречивых ответов, которые давала я в ББ и Муслимова, член Палаты налоговых консультантов, давались в разных номерах ББ, но за один год. Один в 37 номере, другой - в 45. Конечно, следует пожалеть наших налогоплательщиков, когда они в одних и тех же изданиях видят совершенно разные ответы разных авторов. Но в любом случае надо всегда опираться на законодательную базу, а не на мнения каких бы, то, ни было авторитетных лиц. Если говорить о МСФО, то нет такого МСФО, который бы говорил, что при получении безвозмездного займа мы должны начислить процентный доход. К слову процентный доход. То есть МСФО 39, он говорит что распространяется на обязательства, которых по займам процентная ставка по которым ниже рыночной. И тогда это следует дисконтировать. То есть проводить дисконт, начислять будущую стоимость денег, которое повлечет уменьшение в балансе обязательства, а разница, вот этот дисконт относится в доход. Это не процентный доход, а вот именно дисконт. И вот этот дисконт списывается в течение следующих отчетных периодов, в виде амортизации дисконта. Это бухгалтерский учет. А в целях налогообложения пп. 7 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса категорично утверждает, что доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащих исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанного в бухгалтерском учете не признается доходом. Так вот если налоговый кодекс прямо это утверждает, то и руководствуйтесь налоговым кодексом. Но это как говорится общие рекомендации.

Следующий вопрос касается таких понятий как договор, например

ТОО в 2011 году в рамках гос. программы «Социальные рабочие места» заключил договор с ГЦ Занятости на предоставление рабочих мест и приняла на работу работников. На основании заключённого договора ГЦ занятости производит компенсацию из бюджета заработной платы в размере 50% начисленной заработной платы принятых по договору работников, а ТОО производит начисление заработной платы и выплату заработной платы с отчислением налогов от заработной платы в бюджет. Бухгалтер считает, что согласно ст.95 п 1.2., суммы компенсации заработной платы из гос.бюджета должны квалифицироваться по этой статье как «…покрытие затрат расходов» и в форме 100.00 отражаться в доходной части в разделе «компенсации по ранее произведённым выплатам», а начисленная заработная плата с отчислениями ставится на вычеты. Сложность в том, что ГЦ Занятости для оплаты компенсации потребовал представить Счёт-фактуру и акт выполненных работ на сумму компенсации, что противоречит ст. 95 НК ( в том числе в части того, что датой признания дохода считается дата поступления денежных средств а не дата выписки счёт фактуры.) Из вышеизложенного возникает 2 вопроса. 1. Считается ли сумм компенсации полученная от ГЦ Занятости реализацией, в связи, с чем выписывается счёт-фактура, которая должна быть отражена в форме 300.00 по НДС и соответственно является ли полученная компенсация налогооблагаемым оборотом по НДС.

2. Как вышеуказанная ситуация отражается в форме 100.00 (следует учитывать что форма 100.00 и 300.00 должны быть соизмеримы и должна пройти камеральный контроль НК, а компенсация по ст.95 в форме 300.00 не должна отражаться)

Ну вот если судить по этому вопросу, то получается так, автора озаботило как включать как компенсацию, которая подлежит обложению НДС или все-таки это работа услуги, как того требует ГЦ по занятости. А в начале они же сами пишут, что ТОО в 2011 году в рамках гос. программы заключило договор с ГЦ занятости на предоставление рабочих мест. То есть договор ГПХ, о том, что это ТОО предоставит рабочие места, то есть услуга по предоставлению рабочих мест и поэтому ГЦ на этом основании и просит составить акт и выставить счет-фактуру. Если составляем акт и выставляем счет-фактуру, то в соответствии с договором признаем работу выполненной за предоставленные рабочие места, за эту работу вам выплачивают деньги, то это обычный облагаемый оборот с отчислением НДС. А те расходы, которые они вам заплатили за эту работу, а то, что вы по рабочим местам исчисляете налоги, признаете налогооблагаемый фонд оплаты, оттуда исчисляете налоги, то это в общеустановленном порядке пойдет на вычеты в налоговом учете и в 300.00 форме это будет тоже оборот по реализации с облагаемым оборотом по НДС. Выставление счета-фактуры и акта выполненных работ на общих основаниях. Вот такое мнение. Потому что если бы вы не заключали договор по предоставлению рабочих мест тогда бы не и не было этого вопроса.

Предприятие недропользователь, которое занимается добычей и обогащением железной руды, имеет кислородный цех. Кислород, который производит цех, используется для собственных производственных нужд и частично реализовывается на сторону. В 2004 году 20% произведенного кислорода использовалось на собственные нужды, 80% реализовывалось на сторону. Налоговый комитет при комплексной проверке вынес решение, что доход от продажи кислорода - это доход от деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, с тех пор во внеконтрактной деятельности мы отражаем доход от продажи кислорода и затраты на его производство. На сегодняшний день картина изменилась, 20-30% кислорода реализовывается на сторону, остальное используется на производственные нужды. Учитывая, что кислородный цех существует в первую очередь для получения дохода от основной контрактной деятельности, имеем ли мы право не выделять реализацию кислорода во внеконтракную деятельность, тем более что удельный вес дохода от реализации кислорода в общем доходе от основной контрактной деятельности в 2011 составлял всего 0,19%.

Во-первых, разделение деятельности на контрактную и внеконтрактную определяется контрактом на недропользование. В контракте на недропользование четко прописывается программа контракта что относится, какие должны осуществляться программы, что строится, какие выполняются работы, в какие сроки, вероятней всего, что этот кислородный цех и не попал в эту контрактную деятельность. А она пошла во внеконтрактную деятельность, что и было собственно указано налоговым комитетом. А то, что изменился процент дохода от реализации на сторону, уменьшился, а большая доля ушла на собственные нужды, то естественно это не меняет разделения на контрактную и неконтрактную деятельность. Вот такое мое мнение. Смотрите по рабочим программам.

Такой вопрос по нерезидентам:

Филиал-нерезидент в РК не юридическое лицо, предмет деятельности - предмет деятельности выполнение функции представительства, а также извлечение прибыли. Состоит на учете по НДС. За отчетный период 2011 год доходную часть составляет финансирование и доход от курсовой разницы. Расходная часть соответствует смете расходов и доходов и состоит из затрат на оплату труда, административных расходов, амортизации, рекламных, а также курсовых разниц и списания основных средств и т.д. В декларации 100 - на доходы идет только курсовой доход. А на вычеты можем ли мы поставить расходы филиала, так как филиал работает в целях получения прибыли, хоть и не получил предпринимательского дохода?

Вообще, по постановке самого вопроса возникают опять-таки наши дополнительные вопросы. Филиал юридического лица - не юридическое лицо, предметом деятельности - выполнение функции представительства. То есть функции представительства заключаются в том, что они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории РК, они только осуществляют функции представительства и существуют за счет отчислений головного офиса и они не являются плательщиками КПН поскольку не получают доход с территории РК. Здесь же стоит запятая и говорится, что предмет деятельности, а также извлечение прибыли. То есть при создании филиала подразумевалась предпринимательская деятельность, и при этом они состоят на учете по НДС. Здесь говорится, что в 2011 году они ничего не делали, может они вообще ничего не будут делать, а только осуществлять представительские функции, тогда они не будут являться плательщиками НДС и КПН, поскольку не будет реализации и предпринимательской деятельности. И они не будут представлять декларацию КПН любой формы, ни 100.00, ни 130.00, как некоторые делают. Вообще никакую. Они будут являться плательщиками только налогов на фонд оплаты труда и местных налогов: налога на имущество, на транспорт. Но если, же они намерены осуществлять предпринимательскую деятельность все-таки и только в этом, или предположим в предыдущем отчетном году, они не осуществляли эту предпринимательскую деятельность, то поскольку если написано в положении о филиале что они будут заниматься предпринимательской деятельностью, то тогда конечно возникает необходимость представления декларации по ф. 100.00. Финансирование головным офисом не является доходом, а доходом является только превышение положительной курсовой разницы над отрицательной. А на вычеты будут относиться расходы, которые понесены в этом отчетном периоде. В этот отчетный период будут включены все административно-хозяйственные расходы.

Здесь вот вопрос еще «также курсовых разниц и списания основных средств». Что значит списания основных средств? Если списывается реализация этих основных средств или так долго существовали что они уже полностью самортизировались, ну тогда это лицо, занимаясь только представительскими функциями, оно имело основные средства, списывали. Но это, же все расходы не с целью предпринимательской деятельностью. Вот мне кажется, что здесь надо разграничить только на представительскую деятельность или все-таки была когда-то предпринимательская деятельность. Ну а в общем смысле, что да, вы имеете возможность относить на вычеты все произведенные административно-хозяйственные расходы, а также вы имеете право относить на вычеты расходы головного офиса, прямо относящиеся к деятельности вот этого филиала на территории РК. Здесь итак нет никакой прибыли, поэтому расходы головного офиса здесь они просто увеличат вычеты. А главный мой совет, разберитесь все-таки, если вы все время занимались только представительскими расходами, то тогда вообще вы не являетесь плательщиками КПН и не должны представлять 100.00 декларацию.

Еще такой вопрос:

Как произвести корректировку налогооблагаемого дохода при уплате корпоративного подоходного налога (КПН), и какие доходы подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщиков?

Корректировку налога. Где корректировку? Имеется ввиду как определить сумму подлежащую уплате? Вот если сумма подлежащая уплате, то по декларации это получается, исчислены минус, если вы представляли авансовые платежи. Тогда вы берете исчисленные по декларации минус авансовые платежи. Также вот здесь же вопрос, «какие доходы подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщиков?». У нас есть статья 133, которая говорит, что право на уменьшение налогооблагаемого дохода, которая включает перечень доходов, исключаемых из налогооблагаемого дохода. Ну, смотрите этот перечень, он достаточно широк, в котором говорится о том, что надо исключать из совокупного дохода.

И сюда же входит вот такой вопрос:

Как все-таки будет производиться корректировка лицевого счета при исчислении КПН меньше Авансовых платежей за этот же период?

Вобьют данные вашей декларации 100.00, у вас будет видно, какие производились авансовые платежи, какое у вас фактически исчисленное обязательство. Если фактически исчисленное обязательство по КПН меньше чем сумма авансовых платежей, естественно от вас никто не потребует уплаты КПН, потому что у вас авансовые платежи превысили сумму исчисленного налога, они к вам перейдут на следующий период.

Вот тоже очень интересный вопрос:

Наше ТОО получило уведомление по камеральному контролю, где указано, что нами проводились взаиморасчеты с ТОО, признанным судебным органом лжепредприятием и нам необходимо произвести исключение из вычета по КНП и исключить из зачета сумму НДС. В нашем случае мы являемся Заказчиком строительства собственного здания у ТОО-Подрядчика, которое, согласно решению суда объявлено лжепредприятием. Подрядчик выполнил строительно-монтажные работы по строительству здания, согласно заключенного договора и выставленных счетов-фактур в январе 2007 года, расходы были отнесены на незавершенное строительство. Акт ввода в эксплуатацию здания подписан 2 ноября 2007года, став объектом налогообложения по налогу на имущество. В декларации по КНП вычеты производятся исчислением амортизационных отчислений здания (п.2 ст.120 Налогового кодекса по состоянию на 26.11.2010г) с 2007 по 2010год., т.к. здание является собственностью и приносит нам доход от сдачи в аренду имущества (п.4 ст.86 Налогового Кодекса по состоянию на 26.11.2010г). Если произвести исключение из вычета по КНП суммы амортизационных отчислений за вышеуказанное здание, тогда возникает ситуация по уменьшению балансовой стоимости этого здания, что влечет уменьшение налога на имущество с 2007г. по 2011г. В связи с вышеизложенным у нас возникли следующие вопросы, на которые хотелось получить ответ: 1. Должно ли наше Товарищество сделать корректировку предлагаемых налоговыми органами по КПН путем уменьшения амортизационных отчислений за вышеуказанное здание за период 2007-2010 год? 2. Должны ли мы уменьшить сумму Налога на имущество и сделать корректировку, в сторону уменьшения в 2007-2011г.г.

Вот получается так, предприятие признали лжепредприятием. А оно построило здание, которое имеет материально-вещественную стоимость и форму. Оно стоит, оно зарегистрировано в БТИ, оно эксплуатируется, приносит доходы от сдачи в аренду. Налогоплательщик берет вычеты по амортизации, исчисляет налог на имущество по этому зданию с 2007 по 2011 год. И вдруг в 2011 году становится известно, что вот этот самый подрядчик оказался лжепредприятием, то есть попался на каких-то крупных сделках, по которым его признали лжепредприятием. В этой ситуации Налоговый кодекс, в соответствии с поправками, внесенными 21 июля 2011 года, в пункт 2 статьи 115 он говорит, что расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием не относится на вычеты. На основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными. Это дополнение говорит о том, что налоговые органы говорят о том, что если налогоплательщик докажет в судебном порядке, что вот ваш акт, что вот она зарегистрирована, вот она стоит. Если он докажет это в судебном порядке, то он не будет производить корректировку, а корректировку доходов, говорится по амортизации. А почему по амортизации? Они вообще ваши здания ставят под вопрос. Что лжепредприятие не построило вам здание, потому что оно не занималось фактическими оказаниями работ, услуг. Оно вообще не построило. Право на это здание вообще ставится под вопрос. Поэтому у вас есть очень весомые основания через судебные органы, вы должны ответить на это уведомление, что вы будете оспаривать это уведомление в установленном законом порядке, то есть в судебном порядке, и они приостановят срок действия этого уведомления, пока не будет решения суда.

Вот такой небольшой вопрос по инвестфонду:

Мы инвестфонд, наши доходы только от денег, размещенных в банке-кастодиан. Получили доходы от курсовой разницы по денежным средствам, размещенным Банком-кастодианом, хотела бы знать: данная сумма доходов от курсовой разницы также учитывается по строке 100.00.028VII «Инвестдоходы, полученные инвестфондами в соответствии с законодательством РК об инвестфондах на счетах кастодианах и находящихся на них»?

То есть данная строка заполняется по полученным доходам от банков, на счетах кастодианов. Получается, что валютная операция, поскольку не раскрыта как и какие денежные средства перечислял инвестфонд, но хочется думать, что в соответствии с законом о денежном обращении в РК и законом о валютных операциях и гражданским кодексом, что операции между резидентами юридическими лицами только в национальной валюте, то думаю, что вы в банк перечислили национальную валюту, банк по своим инвестиционным программам конвертировал их в иностранную валюту и поскольку мсфо гласит, что курсовая разница возникает только при совершении операций отраженных первоначально по одному курсу и при совершении операций, которые также в иностранной валюте была по другому курсу, то курсовая разница, я так думаю, скорее всего, возникла в банке-кастодиане. И когда вы уже получаете от него эти денежные средства, они у вас уже конвертированы, то есть в тенге, то есть курсовая разница, она уже будет сидеть в этих денежных средствах, то есть в инвестдоходе. Вы не сможете вычислить какая сумма инвестдохода, а какая здесь курсовая разница. Она будет вся смешана. И у вас будет этот инвестдоход как разница между перечисленными денежными средствами и полученными денежными средствами. Поэтому строка 100.00.28VII.

Вот еще вопрос такой:

Здравствуйте, помогите разобраться! 9.12.2011 мы оплатили сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям на сумму 842726, я по бух учету поставила на НМА со сроком использования 20 лет, так как срок не определен, а как быть с налоговым учетом ведь согласно статьи 116 п. 10 НМА с неопределенным сроком не являются ФА., куда мне их в 100.00 форме ставить?

Уплата разового сбора признается расходами периода, то есть это разовый сбор за право использовать радиочастотный спектр. Вы его уплатили один раз, поставили его на расходы. Никакие это не нематериальные активы. То есть он не соответствует понятию нематериального актива. Поэтому мы рекомендуем отнести его на расходы периода.

Больше у меня вопросов нет. Спасибо за внимание!

В ходе конференции мне поступило несколько вопросов. Первый из них звучит так:

По инициативе учредителя ТОО дополнительно (помимо страхования гражданско-правовой ответственности работодателя) застраховало некоторых работников от несчастных случаев. Как отнести эти расходы на вычеты?

Страхование работников от несчастного случая является срочным страхованием, страховые премии по которым не накапливаются, поэтому на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса расходы на оплату страховых премий по такому виду страхования относятся на вычеты в полном объеме. Документальным подтверждением являются договор страхования и платежное поручение или корешок приходного кассового ордера страховой организации об уплате страховой премии.

Следующий вопрос по заполнению декларации по ф. 100.00:

Некоммерческая организация, форма «Учреждение», получила грант от донора. Соблюдая статью 134 Налогового кодекса, не извлекает дохода и не распределяет прибыль между участниками. Не понятно, в какой строке нужно поставить сумму, для того, чтобы КПН не облагался, грант долгосрочный. В какой строке нужно ставить корректировку? Если не корректировать, то сумма должна облагаться корпоративным подоходным налогом (что противоречит ст. 134 НК)?

Приказом Министра финансов РК от 8 ноября 2011 года № 1310 утверждены бланки форм налоговой отчетности и Правила по их заполнению. Правилами по составлению налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) в пункте 1 указано, что по этой форме не отчитываются некоммерческие организации по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса. Доход по грантам как раз и относится к таким доходам. А в пункте 3 статьи 64 Налогового кодекса записано: «Если налогоплательщик относится к категориям налогоплательщиков, для которых Правительством РК установлены различные налоговые формы, то такой налогоплательщик должен составлять налоговые формы, предусмотренные для каждой категории налогоплательщиков, к которой он относится». В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса, налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых предусмотрены различные виды налогообложения, обязан вести раздельный учет в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.

На основании вышеизложенного, учреждение обязано вести учет по деятельности, финансируемой за счет гранта раздельно и отчитываться по этим показателям по налоговой отчетности по форме 130.00. В декларации по КПН формы 130.00 грант отражается отдельной строкой. Поэтому там не будет возникать никаких вопросов.

Следующий вопрос:

Мы – общественное объединение, имеем имущество, которое используется как в основной деятельности, так и в не основной (получение дохода). Сдаем в налоговые органы отчеты по форме 130.00 и по форме 100.00. В какой из форм необходимо указать имущество, а по какой форме отнести на вычет?

Основной формой налогового отчета по корпоративному подоходному налогу общественного объединения в соответствии с Приказом Министра финансов РК от 8 ноября 2011 года № 1310 «Об утверждении бланков и форм налоговой отчетности и Правил по их заполнению» является налоговая форма 130.00.

В строке 130.00.013 «Другие доходы» этой формы отражаются показатели суммы дохода, полученной от неосновной (коммерческой) деятельности.

В Учетной политике общественного объединения отражается метод исчисления вычетов при определении налогооблагаемого дохода, полученного от неосновной деятельности: раздельный или пропорциональный метод.

Если применяется пропорциональный метод, то по строкам 130.00.027 – 130.00.029 отражаются показатели по расчету расходов, подлежащих на вычеты.

Если применяется раздельный метод, то расходы, подлежащие отнесению на вычеты по доходам от неосновной деятельности, то расходы отражаются по строке 130.00.030.

Дополнительно сдается налоговая отчетность по форме 100.00, в которой по доходам заполняется строка 100.00.027, а по расходам – строка 100.00.058II.

Расходы по амортизационным отчислениям по имуществу, используемого в коммерческой деятельности, необходимо производить расчетным путем в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой организации (можно предусмотреть пропорциональный метод по времени использования оборудования или площади, занимаемой под осуществления вида деятельности).

Следующий вопрос:

Предприятие имеет на балансе три квартиры, в которых живут работники головного офиса, филиалов, при приезде на наше предприятие в командировку для решения производственных вопросов. При составлении декларации по КПН можем ли мы брать на вычеты расходы по содержанию этих квартир (коммунальные услуги, электроэнергия, оплата за телефоны и т. д.)?

С одной стороны, квартиры для проживания являются объектами социальной сферы, расходы на эксплуатацию которых не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. На основании статьи 100 Налогового кодекса РК только такие расходы относятся на вычеты.

С другой стороны, квартиры используются как гостиницы для проживания командированных сотрудников своей организации, прибывающих в командировку из других структурных подразделений. Расходы по проживанию при служебных командировках, в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса РК относятся на вычеты в размере фактически произведенных затрат на основании документов, подтверждающих факт оплаты за наем жилого помещения.

Что можно предпринять в данном случае?

Я думаю, что организация (структурное подразделение), на балансе которой состоят данные квартиры, должна рассчитать стоимость предоставляемых услуг по представлению жилья для командированных работников, выписывать документы по факту проживания и принимать на доходы начисленные суммы. Организации (структурные подразделения), чьи командированные работники проживали в данных квартирах, на основании документов признают эти расходы в составе командировочных расходов, которые идут на вычеты. При составлении консолидированной отчетности доходы «перекроются» расходами и в итоге не возникнет налогооблагаемого дохода.

Если проживание командированных работников никак не оформлять, то расходы на содержание этих квартир полностью будут производиться за счет прибыли организации.

Если в этих квартирах проживают работники со своими семьями, то расходы организации по эксплуатации и содержанию этих квартир в соответствии со статьями 163, 165 Налогового кодекса у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, получаемой от работодателя. На основании статьи 160 Налогового кодекса эта сумма облагается ИПН. По статье 357 Налогового кодекса, объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса. На основании пункта 5 Постановления Правительства РК «Об утверждении правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» от 15 марта 1999 года № 245, с доходов работника, полученных им в виде материальных и социальных благ, взимаются обязательные взносы в НПФ в размере 10%. Поэтому, на основании пункта 6 Постановления Правительства РК «Об утверждении правил исчисления и перечисления социальных отчислений» от 21 июня 2004 года № 683, для работодателя объектом социальных отчислений являются и доходы работника, полученные в виде материальных и социальных благ.

Следовательно, с суммы расходов на содержание квартиры, где проживает семья работника, удерживается ИПН, взносы в НПФ, начисляется социальный налог и социальные отчисления. При этом, согласно статье 110 Налогового кодекса подлежат вычету расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, то есть расходы по эксплуатации и содержанию квартиры, где проживает семья работника, можно отнести на вычеты.

Следующий вопрос звучит так:

Учредитель ТОО по договору временной финансовой помощи внес в кассу 5 000 000 тенге, которые через 10 месяцев были возвращены ему в полном объеме без процентов. Каков механизм и порядок определения суммы дохода от безвозмездного пользования денежными средствами в налоговом учете при определении налогооблагаемого оборота в форме 100.00?

Аналогичный вопрос был задан Дорошевой Г. П., которая ответила, что в данном случае налогооблагаемого дохода не возникает.

Вопрос следующий. Тоже относительно беспроцентного займа:

Может ли получатель беспроцентного займа отнести на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса «стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом», то есть сумму вознаграждения, рассчитанную на сумму полученного от независимой стороны беспроцентного займа?

В статье 103 Налогового кодекса предусмотрены вычеты понесенных расходов заемщика по вознаграждению в пользу заимодателя. По беспроцентным займам не возникает расходов по вознаграждениям. Поэтому и нет вычетов.

Следующий вопрос:

Правильно ли я понимаю, что вознаграждение банку за выданные кредиты можно брать на вычеты в уплаченной сумме, поскольку банк и ТОО (ИП) не являются зависимыми сторонами. Или все-таки расчет вознаграждения, принимаемый на вычеты, следует считать по формуле, указанной в статье 103 Налогового кодекса. Если так, не могли бы вы привести краткий, но понятный пример расчета, называя не «среднегодовой размер активов», а «среднегодовой размер суммы запасов ТМЦ, дебиторской задолженности» и т. д., что здесь фактически имеет место.

Ну, если рассмотреть эту формулу, то в ней приводится сумма понесенных вознаграждений по вознаграждениям за займы, кроме суммы вознаграждения выплачиваемой взаимосвязанной стороне, суммы вознаграждения выплачиваемой независимой стороне, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением, и суммой вознаграждения, выплачиваемой независимой стороне под депозит или обеспеченную гарантию и без суммы вознаграждения кредитным товариществам, созданным в РК.

Для расчета вычета по вознаграждению принимается не оплаченная сумма вознаграждения, а начисленная. Расчет ведется по формуле:

(А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г), где:

А – сумма начисленного вознаграждения за год без сумм Б, В, Г, Д;

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, кроме суммы Д;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением кроме суммы Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне под депозит или обеспеченную гарантию, без суммы, включенной в В;

Д – вознаграждение кредитным товариществам, созданным в РК;

ПК – предельный к-т, равный для финансовых организаций 7, а для других – 4;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала, рассчитанная по итоговым суммам раздела баланса «КАПИТАЛ» на каждое первое число месяца за отчетный период. Если показатель за месяц отрицательный, то в расчет принимается – ноль. Для постоянного учреждения юридического лица-нерезидента РК, собственный капитал определяется как разница между активами (валюта баланса) и обязательствами, причем эти показатели принимаются так, как если бы оно было самостоятельным и обособленным юрлицом;

СО – среднегодовая сумма обязательств, в расчет не включаются обязательства:

- по налогам и обязательным платежам;

- по заработной плате и другим доходам сотрудников;

- по доходам будущих периодов, за исключением дохода от взаимосвязанной стороны;

- по вознаграждениям и комиссиям;

- по дивидендам.

Пример: Сумма вознаграждения по займу банка, выплачиваемого займодателю (независимой стороне) составляет 240 000 тенге; сумма комиссии за перевод денег по займу 15 000 тенге; оплата посреднических услуг по получению займа – 42 000 тенге. Сумм, которые в формуле обозначены буквами Б, В, Г – нет.

Решение: Согласно пункту 39 статьи 12 Налогового кодекса, сумма выплачиваемого вознаграждения составит: 240 000 + 15 000 + 42 000 = 297 000 тенге.

Суммы вознаграждения кредитному товариществу РК в примере не обозначено, значит показатель Д в формуле равен нулю.

Так как показатели, обозначенные в формуле буквами Б, В, Г также отсутствуют (по условию примера), то выражение

(СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г) также будет равняться нулю, т. к. один из сомножителей, а именно (Б+В+Г) равняется нулю.

Поэтому на вычеты будет принята сумма в размере 297 000 тенге.

Расчет отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств необходим для расчета вычета, рассчитываемого по вознаграждению выплачиваемого взаимосвязанной стороне, кроме суммы Д; вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением кроме суммы Б; вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне под депозит или обеспеченную гарантию, без суммы, включенной в В.